Обзор рынка и конкурентная среда

Обзор основных изменений налогообложения Российской Федерации, оказавших наибольшее влияние на производственную и финансовую деятельность Компании

Налоговый режим в нефтяной отрасли: завершение налогового маневра и введение НДД

Завершение налогового маневра в нефтяной отрасли

С 1 января 2019 года вступили в силу изменения в Налоговый кодекс Российской Федерации и закон Российской Федерации «О таможенном тарифе», предусматривающие поэтапное снижение вывозных таможенных пошлин на нефть, газовый конденсат и нефтепродукты, вплоть до полного их обнуления с 2024 года, и повышение налога на добычу полезных ископаемых (НДПИ) на нефть и газовый конденсат в размере, равном снижению пошлин.

Также в рамках завершения налогового маневра был введен так называемый возвратный акциз на нефтяное сырье – ​механизм, предполагающий начисление акциза при направлении нефтяного сырья на переработку и получение вычета в повышенном размере. Право на получение возвратного акциза и возмещение соответствующих сумм из бюджета имеют организации – ​собственники нефтяного сырья, направляемого на переработку (в том числе на давальческой основе) в Российской Федерации.

Введение возвратного акциза на нефтяное сырье

Размер возвратного акциза на 1 т нефтяного сырья, направленного на переработку, зависит от фактически сложившихся макропараметров за истекший месяц (цена нефти Urals и курс доллара США) и корзины производимых на НПЗ продуктов. Для НПЗ, расположенных в отдельных регионах, установлен повышенный размер возвратного акциза: наибольшие значения повышающего коэффициента в формуле расчета акциза установлены для Красноярского края (1,5) и Иркутской области (1,4).

Также при определении суммы возвратного акциза учитывается так называемая демпфирующая составляющая (или демпфер), увеличивающая (при положительном демпфере) или уменьшающая итоговый размер возмещения акциза из бюджета в зависимости от объема поставок налогоплательщиком произведенных им автомобильного бензина и дизельного топлива на внутренний рынок, а также соотношения величины экспортной альтернативы и условных цен внутреннего рынка продуктов. Одновременно в формулу расчета НДПИ на нефть было включено новое дополнительное слагаемое Кабдт, увеличивающее ставку налога в случае положительного демпфера.

Формула возвратного акциза на нефтяное сырье
Сумма начисленного акциза Сумма налогового вычета Сумма к возмещению из бюджета (возвратный акциз)
АНС × VНС АНС × VНС × 2 + КДЕМП АНС × VНС + КДЕМП

АНС – ​ставка акциза, зависящая от фактических макропараметров за истекший месяц, корзины производимых на НПЗ продуктов и региона расположения НПЗ;

VНС – ​количество направленного на переработку нефтяного сырья;

КДЕМП – ​демпфирующая составляющая, определяемая в зависимости от объема реализации автомобильного бензина и дизельного топлива класса 5 на внутреннем рынке и соотношения цен на данные нефтепродукты на внешнем и внутреннем рынках (может принимать положительное или отрицательное значение). Формула расчета КДЕМП, действовавшая с 1 января 2019 года, была скорректирована с 1 июля 2019 года.

Налог на дополнительный доход от добычи углеводородного сырья

picture

С 1 января 2019 года в Российской Федерации для ограниченного числа проектов в нефтедобыче (см. ниже периметр применения) был введен налог на дополнительный доход от добычи углеводородного сырья (НДД).

Периметр применения режима НДД
Группа Географическое расположение участков недр Выработанность на 01.01.2017 Примечания
1 Республика Саха (Якутия), Иркутская область, НАО, ЯНАО севернее 650 с. ш.; Красноярский край; Каспийское море Не более 5 % Право однократного отказа от НДД
2 Ограничения не установлены Ограничения не установлены

Участки недр включают запасы месторождений, указанных в Примечании 8 к ЕТН ВЭД ЕАЭС на 01.01.2018.

Добровольный переход на НДД

3 ХМАО – ​Югра, ЯНАО, Республика Коми, Тюменская область 20–80 % (10–80 % при условии, что на 01.01.2011 выработанность более 1 %) Перечень участков недр определен законом
4 ХМАО – ​Югра, ЯНАО, Республика Коми, Тюменская область Не более 5 % Перечень участков недр определен законом

НДД взимается по ставке 50 % от налоговой базы, определяемой обособленно по каждому участку недр по следующей формуле:

При определении налоговой базы по НДД расчетная выручка определяется исходя из рыночных цен на углеводороды, капитальные затраты учитываются в момент оплаты, убытки (в том числе исторические убытки при разработке участков недр первой, второй и четвертой групп) переносятся на будущее с ежегодной индексацией в размере 16,3 %. Учитывая особенности определения налоговой базы, НДД фактически уплачивается после начала промышленной добычи на участке недр и возмещения понесенных затрат.

При переходе на НДД сохраняется обязанность уплаты НДПИ, ставка которого существенно ниже общеприменимой ставки НДПИ, и вывозных таможенных пошлин. При этом для участков недр первой и второй групп предполагается освобождение от уплаты вывозных таможенных пошлин на нефть на первоначальном этапе разработки (до истечения семи лет с начала промышленной добычи).

Акцизы на нефтепродукты

С 1 января 2019 года были планово повышены ставки акцизов на нефтепродукты (по сравнению со ставками, действовавшими с июня 2018 года, ставки акцизов увеличились: на 50 % для автомобильного бензина класса «Евро‑5» и дизельного топлива; на 39 % для средних дистиллятов), а также введен возвратный акциз на темное судовое топливо, в рамках которого установлен повышенный налоговый вычет (с коэффициентом 2) при его использовании в качестве топлива для водных судов, установок (сооружений).

НДС и налог на имущество организаций

С 1 января 2019 года с 18 до 20 % увеличена общеприменимая ставка НДС; из объекта налогообложения налогом на имущество организаций исключено движимое имущество.

Ставки акцизов на нефтепродукты в 2018–2019 годах, руб/т
Подакцизные товары С 01.01.2018 по 31.05.2018 С 01.06.2018 по 31.12.2018 С 01.01.2019 по 31.12.2019
Автомобильный бензин
не соответствующий классу «Евро‑5» 13 100 13 100 13 100
соответствующий классу «Евро‑5» 11 213 8 213 12 314
Прямогонный бензин 13 100 13 100 13 912 Ставки определяются по формулам: на прямогонный бензин – ​АПБ = 13 100 + 4 865 × Ккорр; на бензол, параксилол, ортоксилол – ​АБПО =  = 2 800 + 774 × Ккорр, где Ккорр = 0,167.
Дизельное топливо 7 665 5 665 8 541
Авиационный керосин 2 800 2 800 2 800
Моторные масла 5 400 5 400 5 400
Бензол, параксилол, ортоксилол 2 800 2 800 2 929Ставки определяются по формулам: на прямогонный бензин – ​АПБ = 13 100 + 4865 × Ккорр; на бензол, параксилол, ортоксилол – ​АБПО =  = 2 800 + 774× Ккорр, где Ккорр = 0,167.
Средние дистилляты 8 662 6 665 9 241
Темное судовое топливо 2 100В отношении топлива, реализованного организацией, имеющей свидетельство о регистрации лица, совершающего операции по переработке нефтяного сырья, и произведенного на нефтеперерабатывающих мощностях, расположенных в Хабаровском крае; в иных случаях реализации (получения) темного судового топлива ставка акциза равна 0.

Дальнейшие изменения налогового законодательства

В 2019 году принят ряд законов, предусматривающих дальнейшую корректировку фискального режима в нефтяной отрасли. К новацияшм, имеющим наибольшее значение для Компании, относятся:

  • корректировка НДПИ на нефть в связи с изменением механизма демпфера.
  • С 1 января 2020 года с целью компенсации дополнительных бюджетных расходов в связи изменением механизма демпфера, используемого в рамках возвратного акциза на нефтяное сырье, коэффициент Кабдт, увеличивающий ставку НДПИ на нефть, дополняется новой надбавкой, размер которой коррелирует с параметрами нового демпфера (новая формула расчета демпфера применяется с 1 июля 2019 года и предполагает в целом увеличение размера акцизного вычета по сравнению с ранее действующей формулой);
  • изменение акцизного налогообложения средних дистиллятов.
  • С 1 апреля 2020 года существенно расширяется понятие «средние дистилляты», используемое для целей исчисления и уплаты акцизов, в результате чего к средним дистиллятам будут отнесены практически все темные нефтепродукты, за рядом исключений, указанных в ст. 181 Налогового кодекса Российской Федерации.

С указанной даты устанавливается формула расчета ставки акциза на средние дистилляты, зависящая от ставки акциза на дизельное топливо и цен на дизельное топливо, вводится повышенный налоговый вычет (с коэффициентом 2) при использовании средних дистиллятов в качестве топлива для производства электрической и (или) тепловой энергии, а также увеличивается налоговый вычет при реализации средних дистиллятов в качестве бункерного топлива, вывозимого за пределы территории Российской Федерации в виде припасов.