Обзор рынка и конкурентная среда

Обзор основных изменений налогообложения Российской Федерации, оказавших наибольшее влияние на производственную и финансовую деятельность Компании

Налоговый режим в нефтедобыче

Завершение налогового маневра в нефтяной отрасли и применение налога на дополнительный доход от добычи углеводородного сырья (НДД)

В 2020 году продолжилась реализация решений по завершению налогового маневра – поэтапному снижению вывозных таможенных пошлин на нефть, газовый конденсат и нефтепродукты, вплоть до полного их обнуления с 2024 года, при повышении налога на добычу полезных ископаемых (НДПИ) на нефть и газовый конденсат в размере, равном снижению пошлин, а также применению возвратного акциза на нефтяное сырье.

Также в отношении отдельных месторождений продолжилось применение налога на дополнительный доход (НДД), предусматривающего более низкие ставки НДПИ по сравнению с общим режимом и уплату НДД по ставке 50 % от налоговой базы, определяемой как свободный денежный поток проекта по разработке участка недр после возврата инвестиций (определяется в порядке, установленном Налоговым кодексом Российской Федерации). Общее количество участков недр, переведенных на НДД, на 31 декабря 2020 года составляет 36 (без учета участков, на которых в 2020 году не велась добыча нефти). Объем добычи нефти на указанных участках недр за 2020 год составил 29 млн т.

Меры стимулирования проектов на севере Российской Федерации

С 1 апреля 2020 года введены особые льготные фискальные условия для проектов по освоению ресурсов углеводородного сырья на севере Российской Федерации:

  • введена новая пятая группа участков недр, которые могут переводиться на НДД, в которую включены участки недр севернее 70° с. ш. в Красноярском крае, Республике Саха (Якутия), Чукотском автономном округе со степенью выработанности запасов нефти на 1 января 2019 года менее 0,1 %;
  • установлена нулевая ставка НДПИ при добыче нефти на участках недр, входящих в новую пятую группу НДД,
  • до истечения 12 лет с начала промышленной добычи, а также понижающие коэффициенты к ставке (Кг) на четыре последующих года (0,2; 0,4; 0,6 и 0,8). С 1 января 2021 года указанный срок применения нулевой ставки НДПИ продлен с 12 до 16 лет;
  • введено право на применение до 31 марта 2030 года налогового вычета из НДПИ при добыче нефти на участках недр, расположенных в Красноярском крае севернее 67° и южнее 69° с. ш., в связи с созданием объектов дорожной, транспортной, инженерной и энергетической инфраструктуры, необходимых для осуществления деятельности по освоению участков недр, отнесенных к пятой группе НДД (инфраструктурный вычет). Предельный размер вычета определяется исходя из превышения фактической цены на нефть Urals над базовым уровнем (Цбаз), равным 42,45 долл. США / барр. на 2020 год с индексацией на последующие периоды. С 1 января 2021 года базовая цена для расчета инфраструктурного вычета по НДПИ снижена до 25 долл. США / барр.;
  • установлена нулевая ставка НДПИ при добыче природного газа и газового конденсата совместно с природным газом на участках недр, расположенных на отдельных территориях Арктической зоны Российской Федерации и используемых исключительно для производства СПГ и (или) продукции нефтехимии на новых производственных мощностях, до достижения предельного накопленного объема добычи (250 млрд куб. м газа или 20 млн т конденсата на участке недр) или до истечения 12 лет
  • с первого числа месяца, в котором осуществлена реализация первой партии СПГ (продукции нефтехимии).

Иные изменения налоговых условий в нефтедобыче

С 1 января 2020 года с целью компенсации дополнительных бюджетных расходов в связи с изменениями в 2019 году формулы демпфера (используемого в рамках возвратного акциза на нефтяное сырье), предполагающими увеличение размера акцизного вычета по сравнению с ранее действовавшей формулой, коэффициент КАБДТ, увеличивающий ставку НДПИ на нефть, был дополнен новой надбавкой (НБУГ), коррелирующей с параметрами демпфера.

С 1 апреля 2020 года новые морские месторождения углеводородного сырья, расположенные в Белом, Печорском, Охотском морях и южной части Баренцева моря, дата начала промышленной добычи углеводородного сырья на которых приходится на период после 1 января 2020 года, переведены в четвертую категорию сложности (наиболее льготную) для целей НДПИ.

Акцизы на нефтяное сырье и нефтепродукты

В 2020 году Компания продолжила применение введенного с 1 января 2019 года в рамках завершения налогового маневра механизма так называемого возвратного акциза на нефтяное сырье, предполагающего начисление акциза на нефтяное сырье, направляемое на переработку на территории Российской Федерации, и применение вычета по нему.

Ставка акциза на нефтяное сырье определяется исходя из текущих мировых цен на нефть, курса доллара США к рублю, количества и видов производимых продуктов переработки. Для отдельных субъектов Российской Федерации (в том числе для Красноярского края и Иркутской области) действуют повышенные региональные коэффициенты.

В состав вычета также входит демпфирующая составляющая, которая рассчитывается как разница между мировыми ценами на бензин и дизельное топливо и условными ценами внутреннего рынка и может принимать как положительные (к возмещению из бюджета), так и отрицательные (к уплате в бюджет) значения в зависимости от соотношения указанных показателей. С учетом сложившихся макроэкономических условий демпфер в 2020 году начиная с февраля, составлял отрицательную величину.

С 1 января 2020 года планово повышены ставки акцизов на нефтепродукты, за исключением ставок на авиационный керосин и темное судовое топливо (на 3,2–5,8 %).

С 1 апреля 2020 года существенно расширено понятие средних дистиллятов для целей акцизов (в результате чего к средним дистиллятам отнесены практически все темные нефтепродукты, за рядом исключений, указанных в ст. 181 Налогового кодекса Российской Федерации), а темное судовое топливо (как отдельная позиция) исключено из перечня подакцизных товаров.

При этом введен налоговый вычет при использовании средних дистиллятов в качестве топлива для производства электрической и (или) тепловой энергии, а также увеличен налоговый вычет при реализации средних дистиллятов в качестве бункерного топлива, вывозимого за пределы территории Российской Федерации в виде припасов.

Ставки акцизов на нефтепродукты в 2019–2020 годах, руб. за т
Подакцизные товары С 1 января по 31 декабря 2019 года С 1 января по 31 марта 2020 года С 1 апреля по 31 декабря 2020 года
Автомобильный бензин
не соответствующий классу «Евро‑5» 13 100 13 100 13 100
соответствующий классу «Евро‑5» 12 314 12 752 12 752
Прямогонный бензин 13 912 14 720 14 720
Дизельное топливо 8 541 8 835 8 835
Авиационный керосин 2 800 2 800 2 800
Моторные масла 5 400 5 616 5 616
Бензол, параксилол, ортоксилол 2 929 3 058 3 058
Средние дистилляты 9 241 9 535 16 191Средняя ставка за период. Значение ставки на месяц рассчитывается по формуле: 9 585 – (ЦДТэксп – 48 300) x 0,65, если ЦДТэксп ≤ 48 300 руб/т, и 9 585, если ЦДТэксп > 48 300 руб/т (ЦДТэксп – средняя цена экспортной альтернативы для дизельного топлива класса 5 для налогового периода).
Темное судовое топливоВ отношении топлива, произведенного на нефтеперерабатывающих мощностях, расположенных в Хабаровском крае; в иных случаях ставка акциза равна 0. 2 100 2 100
Заправка

Дальнейшие изменения налогового законодательства

В 2020 году принят ряд федеральных законов, предусматривающих существенное изменение фискального режима в нефтяной отрасли начиная с 2021 года. К новациям, имеющим наибольшее значение для Компании, относятся следующие.

Введение налогового вычета для Приобского участка недр

При добыче нефти на участках недр, отвечающих установленным законом критериям (к которым относится Приобский участок недр), устанавливается налоговый вычет в размере 3 830 млн руб. в месяц до достижения накопленного объема вычета в сумме 460 млрд руб.

Вычет действует при условии заключения соглашения о добыче нефти с Министерством финансов Российской Федерации и Министерством природных ресурсов и экологии Российской Федерации (заключено ПАО «НК «Роснефть» и указанными федеральными органами исполнительной власти в январе 2021 года) и применяется в конкретном месяце в случае превышения стоимости цены нефти Urals над базовой ценой на нефть, установленной ст. 96.6 Бюджетного кодекса Российской Федерации.

Кроме того, сумма вычета не может превышать размер условных дополнительных доходов федерального бюджета от применения вычета, определяемых как сумма НДПИ и экспортных пошлин от дополнительной добычи в результате применения вычета (разница между фактическим объемом добычи и базовым (в отсутствие вычета), зафиксированным в соглашении о добыче).

Корректировка фискальных льгот для проектов на севере Российской Федерации

Как указывалось выше, начиная с 1 января 2021 года продлен срок применения нулевого НДПИ при добыче нефти на участках недр, отнесенных к пятой группе НДД: нулевая ставка действует до истечения 16 лет с начала промышленной добычи нефти на участке недр. Кроме того, увеличен предельный размер инфраструктурного вычета по НДПИ за счет снижения базовой цены для его расчета (Цбаз) до 25 долл. США / барр. на весь период, а также законодательно закреплено освобождение от экспортных пошлин на нефть на период действия льготных ставок НДПИ.

Изменение фискальных условий для выработанных участков недр и участков, содержащих запасы сверхвязкой нефти

С 1 января 2021 года отменяются льготы по НДПИ для сверхвязкой нефти и для нефти, добываемой на выработанных участках недр (понижающий коэффициент Кв), при сохранении понижающего коэффициента к ставке НДПИ (Кдв) для выработанных залежей трудноизвлекаемой нефти.

Одновременно для выработанных участков недр введено право перехода на НДД – соответствующие участки отнесены к третьей группе НДД. При этом с 1 января 2024 года для таких участков установлен налоговый вычет в размере 20 % от суммы НДПИ, применяемый после достижения выработанности 80 % (при расчете степени выработанности для целей вычета учитываются приросты и списания запасов нефти после 2006 года, в отличие от аналогичного расчета, применявшегося при определении размера коэффициента Кв). Для выработанных участков в Охотском море указанный вычет действует с 1 января 2021 года.

Для разрабатываемого Компанией Русского месторождения, содержащего запасы сверхвязкой нефти, также введено право перехода на НДД.

Изменение фискальных условий для месторождений, применявших льготы по вывозным таможенным пошлинам на нефть

С 1 января 2021 года отменяется действие особых формул расчета ставок вывозных таможенных пошлин для отдельных участков недр, перечень которых был установлен Законом Российской Федерации «О таможенном тарифе», а также налоговый вычет по НДПИ при добыче нефти на таких участках. Соответствующие участки могут быть переведены на НДД, решение о переходе должно быть принято до конца 2021 года.

Изменение параметров НДД

Помимо описанных выше категорий участков недр, с 1 января 2021 года право перехода на НДД предоставлено в отношении следующих участков:

  • расположенных полностью или частично в границах Северо-Кавказского федерального округа, Сахалинской области (кроме морских месторождений);
  • расположенных севернее 65° с. ш. полностью в границах Республики Коми (удовлетворяющих критериям, установленным Налоговым кодексом Российской Федерации для четвертой группы НДД), а также шести участков недр в Оренбургской и Самарской областях (географические координаты участков указаны в Налоговом кодексе Российской Федерации).

Также с 1 января 2021 года были изменены отдельные параметры исчисления НДД и НДПИ на нефть для участков недр, перешедших на НДД.

Так, устанавливается временное ограничение на учет накопленных убытков прошлых лет, согласно которому для налоговых периодов 2021–2023 годов налоговая база не может быть уменьшена на сумму убытков прошлых лет более чем на 50 % (при этом данное ограничение неприменимо в отношении участков недр пятой группы НДД).

Кроме того, изменяется размер коэффициента индексации убытков: вместо единого коэффициента индексации убытков, переносимых на будущее (1,163), устанавливаются различные размеры коэффициента индексации убытков по налоговым периодам и группам участков недр НДД. Для пятой группы сохраняется ранее действовавшее значение коэффициента – 1,163.

Также уточняется порядок определения значения удельных расходов при расчете минимальной налоговой базы по НДД: значение удельных расходов устанавливается в размере 7,14 тыс. руб. / т до 31 декабря 2023 года и 8,6 тыс. руб. / т с 1 января 2024 года с индексацией на коэффициент-дефлятор.

Ставки НДПИ по участкам недр, перешедшим на НДД, были повышены для отдельных участков недр, входящих во вторую группу НДД, за счет отмены пониженных значений ставок для участков, в отношении которых на 1 января 2021 года отсутствуют условия для применения налоговых каникул по НДПИ в рамках общего налогового режима, а также установления повышенных ставок на 2021–2023 годы для отдельных участков.

Решения о пересмотре фискальных условий, принятые в 2020 году, носят комплексный и сбалансированный характер. В целом новые параметры налоговой системы не оказывают негативного влияния на планы Компании по реализации проектов в нефтедобыче.

Корректировки акцизного налогообложения

С 1 января 2021 года уточняются отдельные параметры механизма возвратного акциза на нефтяное сырье, в частности, вводится инвестиционная надбавка (КИНВ), увеличивающая размер акцизного вычета, получаемого собственниками нефтяного сырья, направляемого на переработку, для лиц, заключивших до 1 октября 2021 года с Министерством энергетики Российской Федерации инвестиционные соглашения.

Изменяется определение понятия средних дистиллятов, в частности:

  • уменьшается показатель плотности для признания смеси углеводородов в качестве средних дистиллятов, что приводит к исключению из состава средних дистиллятов ряда темных нефтепродуктов (в частности, гудрона, мазута);
  • уточняется критерий определения высоковязких продуктов, не относимых к средним дистиллятам, что также исключает ряд продуктов из-под налогообложения акцизами.

Кроме того, предусматривается введение с 1 января 2022 года механизма возвратного акциза на этан и сжиженный углеводородный газ (СУГ) при направлении этана и (или) СУГ на переработку в товары, являющиеся продукцией нефтехимии.